Концепция
проекта
стандарта «Добывающие отрасли»
I. Общие положения
1. Стандарт
(ПБУ) «Добывающие отрасли» предназначен для применения организациями
– пользователями недр, осуществляющими деятельность в соответствии с
ФЗ №2395-1 «О недрах» на территории Российской Федерации, ее континентального
шельфа, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также
на территориях за пределами Российской Федерации, находящихся под юрисдикцией
Российской Федерации либо арендуемых у иностранных государств участках
недр или используемых на основании международного договора. Проект ПБУ
представлен как общий стандарт для горнодобывающей и для нефтегазовой
отраслей, но с обязательным обозначением самостоятельных требований или
принципов применительно к горнодобывающей промышленности и нефтегазовой
отрасли в соответствии с тем, что будет необходимо для учета специфики
каждой отрасли.
2. Область
действия ПБУ распространяется на следующие виды деятельности организаций
добывающих отраслей, связанные с пользованием недрами:
1) региональное
геологическое изучение, включающее региональные геолого - геофизические
работы и другие работы, направленные на общее геологическое изучение
недр, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности
недр;
2) геологическое
изучение, включающее поиски и оценку месторождений полезных ископаемых,
а также геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для
строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей
полезных ископаемых;
3) разведка
месторождений полезных ископаемых, направленная на изучение характеристик
месторождений (залежей), обеспечивающих составление технологической схемы
разработки (проекта опытно - промышленной эксплуатации) месторождения
(залежи), а также уточнение промысловых характеристик эксплуатационных
объектов в процессе разработки;
4) добыча
полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего
и связанных с ним перерабатывающих производств;
5) строительство
и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных
ископаемых.
3. Недра
в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство
и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, являются государственной
собственностью. Участки недр не могут быть предметом купли, продажи,
дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Участки
недр предоставляются в пользование на заранее оговоренных условиях компетентными
государственными органами в порядке, установленном законом. Право пользования
недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той
мере, в какой их оборот допускается федеральными законами.
4. Состояние
минерально-сырьевой базы Российской Федерации (сведения о количестве,
качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых
по месторождениям, имеющим промышленное значение, их размещении, о степени
промышленного освоения, добыче, потерях) учитывается на государственном
балансе запасов полезных ископаемых на основе классификации запасов полезных
ископаемых утвержденной в порядке, устанавливаемом Правительством Российской
Федерации. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный
баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке,
установленном федеральным органом управления государственным фондом недр
по согласованию с органами государственного горного надзора.
5. Добытые
из недр полезные ископаемые по условиям лицензии могут находиться в федеральной
государственной собственности, собственности субъектов Российской Федерации,
муниципальной, частной и в иных формах собственности.
6. Информация
о величине и стоимости запасов полезных ископаемых, находящихся на предоставленных
в пользование участках недр, а также о соответствующих изменениях этих
показателей должна раскрываться в качестве вспомогательной информации
в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности владельца лицензии
на право добычи полезных ископаемых этого участка.
II. Общие вопросы учета в организациях добывающих отраслей
7. Настоящий
стандарт должен определить единый подход к правилам отражения в учете
и отчетности организаций добывающих отраслей хозяйственных операций и
других событий, результатом которых на отчетную дату становятся имущество
и обязательства организации. Для целей стандарта это, прежде
всего:
- состав
расходов и порядок их учета при осуществлении добывающими организациями
хозяйственной деятельности, связанной с пользованием недрами;
- объем
капитализации расходов, связанных с пользованием недрами;
- методы
амортизации капитализированных расходов;
- учет
степени влияния количества и качества запасов полезных ископаемых на
порядок признания объектов учета, оценку и раскрытие информации;
- оценка
и отражение в учете и отчетности запасов полезных ископаемых.
8. К
операциям и событиям в целях настоящего документа, относятся факты хозяйственной
деятельности организаций (имущество, обязательства и хозяйственные операции),
связанные с пользованием недрами, в частности:
- с
приобретением прав пользования участком недр (лицензий), включая предварительную
оценку месторождения, проведение аудита запасов месторождения и
иных экспертиз, разработку ТЭО, проекта геологоразведочных и горно-разведочных
работ, проекта освоения месторождения или иных аналогичных работ, а также
экспертизу указанных проектов и обоснований, приобретение геологической
информации, оплату участия в конкурсе или аукционе, оплату сбора за выдачу
лицензии и прочее;
- с
региональным геологическим изучением недр;
- с
поисками и оценкой месторождений полезных ископаемых, а также геологическим
изучением и оценкой пригодности участков недр для строительства и эксплуатации
подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- с
разведкой полезных ископаемых;
- с
доразведкой месторождений после начала добычи полезных ископаемых;
-
с добычей полезных ископаемых;
- строительством
(бурением) геологоразведочных скважин на нефть и газ, в том числе в шельфовой
зоне морей и океанов;
- строительством
(бурением) геологоразведочных скважин, шурфов при поисках и разведке
твердых полезных ископаемых (включая россыпные месторождения);
- строительством
(бурением) эксплуатационных скважин, проходкой шахтных стволов, иных
подземных и надземных сооружений, связанных с эксплуатацией месторождения
(залежи);
- с
консервацией и ликвидацией объектов по добыче полезных ископаемых и подземных
сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, горных выработок
и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в том числе по истечении
срока действия лицензии или при досрочном прекращении пользования недрами;
-
с подготовкой территории к добыче полезных ископаемых, со вскрышными
и горно-подготовительными работами;
- с
содержанием и эксплуатацией межпромысловых дорог и других временных сооружений;
-
с возмещением землепользователям убытков, причиненных изъятием или временным
занятием земельных участков при осуществлении геолого - разведочных работ;
с выплатой компенсаций по лицензионным соглашениям и договорам с общинами
коренных малочисленных народов.
9. Расходы
по указанным фактам хозяйственной деятельности включают в себя все затраты,
прямо относящиеся к деятельности организаций добывающих отраслей по пользованию
недрами или которые могут быть обоснованно отнесены к деятельности по
пользованию недрами. К таким затратам, в частности, относятся:
- затраты
на заработную плату и прочие выплаты работникам, занятым в поисках,
разведке и добыче полезных ископаемых;
- стоимость
материалов и услуг, используемых при осуществлении работ по поискам,
разведке и добыче полезных ископаемых;
- амортизация
основных средств, используемых в деятельности по поискам, разведке и
добыче полезных ископаемых;
- амортизация
лицензий на пользование недрами и иных нематериальных активов, используемых
в деятельности по поискам, разведке и добыче полезных ископаемых;
- геолого
- геофизические, геолого - съемочные и поисково - оценочные работы на
территории Российской Федерации и ее континентальном шельфе;
- научно
- исследовательские, опытно - конструкторские и проектные работы;
- содержание
и эксплуатация межпромысловых дорог и других временных сооружений;
- приведение
земельных участков, предоставленных во временное пользование на период
проведения геологоразведочных и горно-разведочных работ, в состояние,
пригодное для использования в сельском, лесном, рыбном хозяйстве, или
для других целей в соответствии с проектом восстановления (рекультивации)
нарушенных земель;
- выполнения
мероприятий по охране недр, промышленной безопасности и предотвращению
вредного влияния горных работ на окружающую среду, включая работы по
мониторингу состояния недр, территории континентального шельфа, водных
объектов и других природных ресурсов контролю и прогнозированию происходящих
в них процессов;
- соблюдение
требований промышленной безопасности и выполнение мероприятий по их обеспечению,
в том числе содержание военизированных частей по предупреждению и ликвидации
фонтанов из скважин;
- возмещение
землепользователям убытков, причиненных изъятием или временным занятием
земельных участков при осуществлении геологоразведочных работ;
- содержание
законченных бурением, опробованных и законсервированных нефтяных и газовых
скважин на нераспределенном фонде недр, кернохранилищ, наблюдательных
станций и постов, средств связи;
- прочие
затраты.
III. Учет расходов на приобретение права пользования участком недр
10. Расходы
на приобретение права пользования участком недр (лицензий) признаются
расходами, связанными с созданием внеоборотных активов организации (нематериальных
активов). Лицензия приобретается организаций по конкурсу (аукциону) или
может быть получена иным способом, и является активом, от которого ожидается
поступление в будущем экономических выгод. Лицензия на добычу предоставляет
пользователю недр исключительное право осуществлять предусмотренную лицензией
деятельность в границах лицензионного участка. Доступ других пользователей
к такому лицензионному участку возможен только с разрешения владельца
лицензии. Расходы на приобретение лицензий признаются в бухгалтерском
учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Нематериальные
активы» ПБУ 14/2000 (Утверждено приказом Минфина России от 16 октября
2000 г. №91н).
IV. Учет расходов организаций добывающих отраслей на участке недр
11. Все
расходы на участке недр осуществляются недропользователем в соответствии
с законодательными и нормативными требованиями в области охраны недр,
промышленной безопасности и охраны окружающей среды, условиями лицензии
на пользование недрами, соглашений о разделе продукции на основании утвержденных
проектов.
12. Расходы,
осуществленные пользователем недр на региональное геологическое изучение
недр, на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и геологическое
изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации
подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, а также
расходы на разведку (за исключением расходов на строительство/бурение
разведочных скважин на нефть и газ) до утверждения проекта разработки
месторождения (залежи) относятся на расходы в момент фактического расходования
средств.
13. Расходы,
производимые пользователем недр с целью разведки месторождения (залежи)
полезных ископаемых (за исключением расходов на строительство/бурение
разведочных скважин на нефть и газ) после утверждения проекта разработки
месторождения (залежи) капитализируются в бухгалтерском учете до начала
добычи полезных ископаемых в качестве нематериального актива. Расходы
на строительство (бурение) разведочных скважин на нефть и газ, подлежащих
в дальнейшем эксплуатации, капитализируются в бухгалтерском учете как
расходы на создание (приобретение) внеоборотных активов (основных средств).
14. После
начала добычи капитализированные расходы на разведку месторождения включаются
в себестоимость добытого полезного ископаемого в течение пятилетнего
периода, или периода, установленного учетной политикой организации.
15. Если
по завершении этапа разведки месторождения (залежи) техническим проектом
предусмотрено начало добычи не ранее, чем через 5 лет, расходы на разведку,
учтенные в качестве нематериального актива, единовременно признаются
в отчете о прибылях и убытках по истечении указанного срока. Аналогичен
учет расходов на разведку в ситуации, когда добыча не осуществляется
в срок, указанный в лицензии.
16. Расходы
на доразведку месторождений (кроме строительства (бурения) разведочных
скважин) после начала добычи полезных ископаемых являются расходами по
обычным видам деятельности и относятся на себестоимость добытого полезного
ископаемого в периоде их осуществления.
17. Расходы
на добычу полезных ископаемых являются расходами по обычным видам деятельности.
Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Утверждено
приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. №33н).
18. Расходы
на строительство (бурение) опорных, параметрических, структурных, поисково
- оценочных скважин, являющихся инструментом исследования при проведении
геологоразведочных работ на нефть и газ, признаются расходами по обычным
видам деятельности. Расходы на строительство (бурение) указанных скважин
признаются в отчете о прибылях и убытках непосредственно по завершении
строительства (бурения) скважины. Аналогично учитываются расходы на строительство
(бурение) структурных, поисково – оценочных и иных разведочных скважин
на твердые полезные ископаемые.
19. Расходы
на строительство (бурение) разведочных скважин на нефть и газ на разведочном
этапе работ и эксплуатационных скважин признаются расходами, связанными
с созданием внеоборотных активов (основных средств). Указанные расходы
признаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Утверждено приказом Минфина
России от 30 марта 2001 г. №26н).
20. Расходы
на ликвидацию и консервацию скважин и горных выработок осуществляются
в соответствии с требованиями действующих нормативных документов и планами
работ, разработанными организацией-недропользователем и согласованными
с органами Госгортехнадзора России. Расходы на ликвидацию и консервация
включаются в сметную стоимость строительства (бурения). Расходы
на содержание законсервированных основных средств являются внереализационными
расходами и признаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их осуществления.
21. Расходы
на подготовку территории к добыче полезных ископаемых, расходы на эксплуатационные
горно-подготовительные работы, не связанные с созданием объектов внеоборотных
активов (основных средств), признаются в бухгалтерском учете в качестве
актива (расходов будущих периодов). После начала добычи указанные расходы
включаются в себестоимость добытого полезного ископаемого в течение периода,
установленного учетной политикой организации.
22. Расходы
на содержание и эксплуатацию межпромысловых дорог и других временных
сооружений, используемых для вывоза сырья и других производственных целей,
являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы признаются
в отчете о прибылях и убытках в периоде их осуществления.
23. Расходы
на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам пользователями недр
в процессе строительства и эксплуатации объектов; приведение участков
земли и других природных объектов, нарушенных при пользовании недрами,
в состояние, пригодное для их дальнейшего использования; выплаты компенсаций
по лицензионным соглашениям и договорам с общинами коренных малочисленных
народов, являются расходами, связанными с исполнением обязательств и
не зависят от результатов работ (положительных или отрицательных), осуществляемых
в соответствии с лицензией на право пользования участком недр.
Указанные расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в периоде
их осуществления.
|
