Международный стандарт финансовой
отчетности МСФО 9 (редакция 1993 г.)
Затраты на исследования и разработки
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям, (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета затрат на исследования и разработки. Главным вопросом в учете затрат на исследования и разработки является признание их либо в качестве актива, либо в качестве расхода. Настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности, для отнесения подобных затрат либо к расходам, либо к активам. Он также дает практические инструкции по применению этих критериев.
Сфера применения
- Настоящий Стандарт должен применяться для учета затрат на
исследования и разработки.
- Настоящий стандарт заменяет Международный стандарт финансовой
отчетности МСФО 9, Учет деятельности по исследованиям и разработкам,
утвержденный в 1974 г.
- Настоящий Стандарт не применяется к затратам по разведке и разработке
нефтяных, газовых и минеральных месторождений в добывающих отраслях.
Однако он применяется к затратам на другие исследования и разработки
в этих отраслях.
Исследования и разработки, выполняемые
по внешним договорам (или для сторонних организаций)
- Компания может вести исследования и разработки по договору для другой организации. Когда по условиям договора все риски и выгоды, связанные исследованиями и разработками, переносятся или будут переноситься на другую организацию, компания, осуществляющая эту деятельность, ведет учет затрат в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 2, Запасы, или Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда. Организация, несущая риски, и получающая выгоды от этой деятельности, учитывает эти затраты в соответствии с данным Стандартом.
- Если по условиям договора с другой компанией риски и выгоды, связанные с исследованиями и разработками, не переносятся или не будут переноситься на других, то компания, осуществляющая эту деятельность, ведет учет затрат в соответствии с настоящим Стандартом. Следующие факторы указывают на то, что риски и выгоды деятельности по исследованиям и разработкам не переносятся на другие организации:
- компания, осуществляющая исследования и разработки по условиям контракта, обязана возмещать любые средства, предоставляемые другой организацией, независимо от результата этой деятельности; и
- даже если договором не предусмотрено, что компания, проводящая исследования и разработки, должна возмещать любые средства, предоставляемые другой организацией, возмещение может требоваться по усмотрению другой компании, или если условия обстановки указывают на то, что такое возмещение вероятно.
Определения
- Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Исследование - это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей.
Разработки - это применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.
- Деятельность по исследованиям и разработкам представляет собой широкое понятие. Однако на практике в конкретных случаях ее бывает трудно опре делить. Хотя вышеприведенные определения помогают компании в этом, процесс определения такой деятельности часто зависит от типа компании, ее организации и типа реализуемых проектов.
- Примерами видов деятельности, обычно относимых к научным исследованиям, являются:
(a) деятельность, направленная на получение новых знаний;
(b) поиск направлений применения научных открытий и других знаний;
(c) поиск альтернативных продуктов или процессов; и
(d) разработка возможных новых или улучшенных продуктов или процессов.
(a) оценка альтернативных продуктов или процессов;
(b) проектирование, конструирование и испытание опытных образцов и моделей;
(c) разработка инструментов, технологической оснастки, матриц и штампов с использованием новой технологии; и
(d) проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, по своим масштабам не для коммерческого производства.
- Примерами видов деятельности, которые могут быть тесно связаны с деятельностью по исследованиям и разработкам, но не относящихся к такой деятельности, являются:
(a) инженерная поддержка на начальном этапе коммерческого производства;
(b) контроль качества в процессе коммерческого производства, включая повседневное тестирование продукции;
(c) устранение неисправностей, возникающих в процессе коммерческого производства;
(d)повседневные усилия, направленные на обновление, расширение или другое улучшение качества существующего продукта;
(e) приведение имеющихся характеристик продукта в соответствие конкретными требованиями или нуждами покупателя, как часть постоянной коммерческой деятельности;
(f) сезонные или другие периодические изменения дизайна существующих продуктов;
(g) повседневное конструирование инструментов, технологической оснастки, продуктов и штампов; и
(h) деятельность, включающая проектирование и строительство, связанное сооружением, перемещением, перестановкой, или пуском производствен ных мощностей, оборудования, кроме сооружений и оборудования используемого исключительно для осуществления конкретных проекта по исследованиям и разработкам.
Состав затрат на исследования и разработки
- Затраты на исследования и разработки должны включать все затраты прямо относящиеся к деятельности по исследованиям и разработкам, или, которые могут быть обоснованно отнесены к этим видам деятельности.
- Затраты на исследования и разработки включают в себя:
- затраты на заработную плату и прочие выплаты работникам, занятым в исследованиях и разработках;
- стоимость материалов и услуг, используемых в работе по исследованиям и разработкам;
- амортизация основных средств, в той степени, в какой эти активы используются в деятельности по исследованиям и разработкам;
- накладные расходы (кроме общих административных затрат), связанные с исследованиями и разработками. Они распределяются также, как и при распределении накладных расходов на запасы (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2, Запасы); и
- прочие затраты, такие как амортизация патентов и лицензий, в той сте пени, в какой эти активы используются в деятельности по исследованиям и разработкам.
- Затраты по сбыту не включаются в затраты на исследования и разработки. Включать или не включать затраты по займам в затраты на разработки, определяется в соответствии с допустимым альтернативным методом, представленным в Меж дународном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.
Признание затрат на исследования и разработки
- Распределение затрат на исследования и разработки по различным периодам определяется соотношением между затратами и экономическими выгодами, которые компания ожидает от деятельности по исследованиям и разработкам. Если существует вероятность того, что затраты приведут к возникновению будущих экономических выгод, и затраты могут быть надежно измерены, то они признаются в качестве актива. По своему характеру исследования таковы, что не существует достаточной определенности в том, что конкретные затраты на исследования приведут к возникновению будущих экономических выгод. Поэтому затраты на исследования признаются в качестве расходов в периоде, когда они понесены. Характер деятельности по разработкам, благодаря продвинутости проекта на следующий этап по сравнению с исследованиями, позволяет компании в некоторых случаях определять вероятность получения будущих экономических выгод. Поэтому затраты на разработки признаются в качестве актива, когда они отвечают определенным критериям, указывающим на вероятность возникновения будущих экономических выгод.
Затраты на исследования
- Затраты на исследования должны пришиваться расходом в период, когда они были понесены, и не должны признаваться активом в последующем периоде.
Затраты на разработки
- Затраты на разработки проекта должны признаваться расходом в период, когда они были понесены, если они не удовлетворяют критериям приз нания актива, указанным в параграфе 17. Затраты на разработки, первоначально признанные, как расходы, не должны признаваться активом в последующем периоде.
- Затраты на разработку проекта должны признаваться активом когда они удовлетворяют всем следующим критериям:
- продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надежно измерены;
- техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;
- компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;
- может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего исполь зования, а не для продажи, то его полезность для компании; и
- существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса.
Затраты на разработки, признаваемые активом, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, коммерческихи админи стративных затрат, непосредственно понесенных при сбыте продукта.
- Тогда как затраты на разработку проекта могут отвечать определению актива, эти затраты могут не соответствовать критериям признания актива из-за недостаточной определенности того, что компания получит в результате этих затрат будущие экономические выгоды. В таких условиях затраты на разработки признаются расходом в периоде, когда они были понесены, и не признаются активом в последующем периоде.
- К экономическим выгодам, ожидаемым от разработок, относятся выручка от продажи продукта или процесса, экономия затрат или другие выгоды, получаемые от использования продукта или процесса самой компанией. Оценка выручки и экономии затрат основывается на будущих ценах и затратах, если существует вероятность того, что будущие продажные цены будут ниже тех, которые преобладают на конец периода, и эти более низкие цены не будут полностью компенсированы дополнительной экономией затрат. В других случаях оценка выручки и экономии затрат основывается на ценах или условиях, преобладающих на конец периода.
- Применение критериев признания актива, приведенных в параграфе 17, подразумевает оценку неопределенностей, которые неизбежно сопутствуют деятельности по разработке. Подобные неопределенности учитываются путем применения принципа осмотрительности при выработке суждений, необходимых для определения суммы затрат на разработки, признаваемой активом. Применение этого принципа не допускает преднамеренного занижения активов.
Амортизациязатрат на разработки
- Сумма затрат на разработки, признанная активом, должна амортизиро ваться и признаваться расходом на систематической основе так, чтобы отражать схему признания соответствующих экономических выгод.
- Из-за характера деятельности по разработкам, отношение между затратами на нее и экономическими выгодами, которые компания ожидает получить, может быть определено только в общем и косвенно. При амортизации затрат на разработки на систематической основе с тем, чтобы отражать порядок признания соответствующих экономических выгод, компания делает ссылки на следующее:
(a) выручка или другие выгоды от продажи или использования продукта или процесса; или
(b) период времени, на протяжении которого предполагается продавать или использовать продукт или процесс.
Амортизация начинается с момента готовности продукта или процесса к продаже или использованию.
- Технологическое и экономическое устаревание создает неопределенности, ограничивающие количество изделий и период времени, на протяжении которого затраты на разработки должны амортизироваться. Более того, обычно трудно бывает оценить дополнительные затраты и будущую выручку от нового продукта или процесса за пределами короткого периода времени. По этим причинам затраты на разработки обычно амортизируются на протяжении периода, не превышающего пять лет.
- В некоторых условиях экономические выгоды, полученные в результате
затрат на разработки, поглощаются компанией при производстве других
активов, и не признаются в качестве расходов. В этом случае амортизация
этих затрат составляет часть себестоимости другого актива и включается
в его балансовую стоимость. Например, затраты на разработки, ранее
признанные активом, могут быть включены в себестоимость производственных
запасов. Затраты на разработки, включенные в балансовую стоимость
других активов таким образом, признаются расходом одновременно
с другими компонентами себестоимости этих активов.
Уменьшение величины затрат на
разработки
- Величина затрат на разработку проекта должна уменьшаться до тех пор пока несамортизированный остаток, взятый вместе с дальнейшими затра тами на разработки, соответствующими производственными затратами, а также коммерческими и административными затратами, понесенными непосредственно при сбыте продукта или процесса, больше не может быть покрыт за счет будущих экономических выгод. Несамортизированный остаток затрат на разработки должен списываться как только эти затраты перестанут отвечать любому из критериев признания их активом, приведенных в параграфе 17. Сумма частичного или полного списания должна признаваться расходом в период проведения такого списания.
- Несамортизированный остаток затрат на разработку проекта, признанный активом, пересматривается в конце каждого периода. Обстоятельства или события текущего периода могут указывать на то, что несамортизированный остаток, взятый вместе с другими затратами будущего периода, превышает соответствующие будущие экономические выгоды. В другом случае несамортизированный остаток может перестать отвечать критериям признания его в качестве актива.
- Сумма затрат на разработки, частично или полностью списанная в соответствии с параграфом 25, должна быть восстановлена, если обсто ятельства или события, приведшие к частичному или полному списанию перестали существовать, и имеется убедительное доказательство того, что новые обстоятельства и события сохранятся в обозримом будущем. Сумма возврата должна быть уменьшена на величину, которая была бы признана в качестве амортизации в соответствии с параграфом 21, если бы не было этого частичного или полного списания. Сумма возврата должна признаваться как уменьшение величины затрат на разработки, признанных расходом за период.
- Условия или события, приведшие к частичному или полному списанию затрат на разработки в соответствии с параграфом 25, могут измениться таким образом, что суммы списаний снова будут квалифицироваться для признания активом. В подобных случаях сумма частичного или полного списания восстанавливается.
- Восстановленная сумма частичного или полного списания уменьшается на величину амортизации, которая была бы признана расходом в течение периода времени, когда актив был частично или полностью списан. Это необходимо когда, например, компания признает выручку или другие выгоды от продажи или использования продукта или процесса в течение периодов, когда актив был частично или полностью списан.
Раскрытие информации
- Финансовая отчетность должна раскрывать:
(a) учетную политику, принятую для затрат на исследования и разработки;
(b) сумму затрат на исследования и разработки, признанную расходом в отчетном периоде;
(c) используемые методы амортизации;
(d) принятые сроки полезной службы, или нормы амортизации; и
(e) остаток несамортизированных затрат на разработки по состоянию на начало и конец отчетного периода с отображением:
(i ) затрат на разработки, признанных активом в соответствии с параграфом 17;
(ii ) затрат на разработки, признанных расходом в соответствии с параграфами 21 и 25;
(iii ) затрат на разработки, отнесенных на счета других активов; и
(iv) затрат на разработки, восстановленных в соответствии с параграфом 27 .
- Компания поощряется к включению либо в финансовую отчетность, либо куда-то в годовой отчет, описания своей деятельности по исследованиям и разработкам. Оно также поощряется к раскрытию условий и событий, приведших к признанию расходов для уменьшения затрат на разработки в соответствии с параграфом 25 и восстановлению этих затрат в соответствии с параграфом 27.
Переходные положения
- Если применение настоящего Стандарта обусловливает изменение в учетной политике, компания поощряется к корректировке ее финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. В противном случае компании должны признавать активом только те затраты на разработки, которые были понесены после даты введения в действие настоящего Стандарта и отвечают критериям, перечисленным в параграфе 17.
Дата вступления в силу
|
