Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8 (редакция 1993 г.)
Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стан дарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущес твенным статьям, (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы определить классификацию, установить требования к раскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках таким образом, чтобы все компании составляли и представляли отчеты о прибылях и убытках на согласованной основе. Это улучшит сопоставимость как с финансовыми отчетами компании за предыдущие периоды, так и с финансовыми отчетами других компаний. Соответственно, настоящий Стандарт требует классифицировать и раскрывать результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи в прибылях и убытках от обычной деятельности. Он также определяет порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.
Сфера применения
- Этот стандарт должен применяться при представлении информации о прибыли или убытках от обычной деятельности, а также о результатах чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках, и при учете изменений в бухгалтерских оценках, фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.
- Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Необычные статьи и статьи предыдущего периода и изменения в учетной политике, принятый в 1977 г.
- Настоящий Стандарт среди прочего рассматривает вопросы раскрытия информации об определенных статьях чистой прибыли и убытков за период. Эта информация раскрывается в дополнение ко всей остальной, требуемой другими Международными стандартами финансовой отчетности, в том числе Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности.
- Налоговые последствия результатов чрезвычайных обстоятельств, фундаментальных ошибок, и изменений в учетной политике учитываются и раскрываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль. Там, где в МСФО 12 упоминаются необычные статьи, их следует читать как результаты чрезвычайных обстоятельств, как они определяются в данном стандарте.
Определения
- Следующие термины используются в Стандарте в указанных значениях:
Результаты чрезвычайных обстоятельств - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.
Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.
Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.
Учетная политика - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Чистая прибыль или убыток за период
- Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается Международными стандартами финансовой отчетности.
- Обычно все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, подлежат включению в расчет чистой прибыли или убытка за период. Они включают результаты чрезвычайных обстоятельств и результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако в определенных условиях некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка текущего периода. Настоящий Стандарт рассматривает два таких условия: исправление фундаментальных ошибок и последствия изменений в учетной политике.
- Другие Международные стандарты финансовой отчетности касаются статей, которые могут отвечать определениям доходов и расходов, приведенным в документе "Принципы подготовки и представления финансовых отчетов", однако, обычно исключаются из расчета чистой прибыли или убытка. Примером таких статей может служить сумма дооценки (смотри Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 16, Основные средства) и доходы и потери, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности иностранной организации, (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов).
- Чистая прибыль или убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках:
(a) прибыль или убыток от обычной деятельности; и
(b) результаты чрезвычайных обстоятельств.
Результаты чрезвычайных обстоятельств
- Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.
- По существу все статьи доходов и расходов, включенные в расчет чистой прибыли или убытка за период, возникают в процессе обычной деятельности компании. Поэтому только в редких случаях событие или сделка приводят к возникновению чрезвычайной статьи.
- Факт очевидного отличия события или сделки от обычной деятельности компании определяется скорее природой этого события или сделки относительно деятельности, обычно осуществляемой компанией, а не регулярностью, с которой происходят подобные события и операции. Таким образом, событие или сделка может быть чрезвычайной для одной компании, но не быть таковой для другой, из-за различий между их видами обычной деятельности. Например, убытки, понесенные в результате землетрясения, могут квалифицироваться как чрезвычайная статья для многих компаний. Однако, иски от застрахованных клиентов, вызванные землетрясением, не квалифицируются как результаты чрезвычайных обстоятельств для страховой компании, осуществляющей страхование такого рода рисков.
- Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются:
(a) экспроприация активов; или
(b) землетрясение или другая природная катастрофа.
- Раскрытие природы и величины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете о прибылях и убытках; если соответствующее раскрытие сделано в примечаниях к финансовым отчетам, то в самом отчете о прибылях и убытках представляется только общая сумма всех чрезвычайных статей.
Прибыль или убыток от обычной деятельности
- Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно.
- Хотя статьи дохода и расхода, описанные в параграфе 16, не являются чрезвычайными, знание характера и величины подобных статей могут быть важными для пользователей финансовых отчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельности компании, а также для прогнозирования финансового положения и результатов деятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях к финансовым отчетам.
- Условия, которые приводят к раздельному раскрытию статей дохода и расходов в соответствии с параграфом 16, включают следующие:
(a) списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств - до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;
(b) реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;
(c) выбытие объектов основных средств;
(d) выбытие долгосрочных инвестиций;
(e) прекращенная деятельность;
(f) урегулирование судебных споров; и
(g) прочие восстановления резервов.
Изменения в бухгалтерских оценках
- В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятель ности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от аморти зируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.
- Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств или фундаментальной ошибки.
- Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерской оценке, с соответствующим раскрытием информации.
- Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в. расчет чистой прибыли или убытка в:
- периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только данный период; или
- периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если влияет на те и другие.
- Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий и будущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияет только на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезной службы или предполагаемой: схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.
- Результаты изменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные оценки.
- Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые были ранее учтены в прибыли или убытке от обычной деятельности, включается в состав тех же элементов чистой прибыли или убытков. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайных обстоятельств, представляется как результат чрезвычайных обстоятельств.
- Характер и величина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.
Фундаментальные ошибки
- Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.
- В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.
- Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.
Основной подход
- Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.
- Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистую прибыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспек тивные сводки финансовой информации, также пересчитывается.
- Пересчет сравнительной информации совсем необязательно приводит к исправ лению финансовых отчетов, которые были утверждены акционерами или заре гистрированы и учтены регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать внесения изменений в такие финансовые отчеты.
- Компания должна раскрывать следующую информацию:
(a) характер фундаментальной ошибки;
(b) величину исправления для текущего периода и для представленных предыдущих периодов;
(c) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем,которые включены в сравнительную информацию;
(d) факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.
Допустимый альтернативный подход
- Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться в расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная в соответствии с параграфом должна представляться, если это практически осуществимо.
- Исправление фундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Однако при этом, часто в отдельных граф, представляется дополнительная информация с тем, чтобы показать чистую прибыль или убыток текущего периода и любых других представленных периодов так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена. Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.
- Компания должна раскрывать следующую информацию:
- характер фундаментальной ошибки;
- величину исправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период; и
- величину исправления, включенную в каждый период, для которого представленапрогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практи чески невозможно, этот факт должен раскрываться.
Изменения в учетной политике
- Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.
- Учетная политика должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандар тизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.
- Улучшение качества отражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и более надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или потоках денежных средств компании.
- Следующие действия не являются изменениями учетной политики:
- принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.
- принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.
Принятие впервые политики переоценки активов является изменением учетной политики, но рассматривается скорее как переоценка, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства, или Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, а не в соответствии с данным Стандартом. Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобным изменениям учетной политики.
- Изменение учетной политики в соответствии с данными Стандартами применяется ретроспективно или перспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и сделкам момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никаких корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, или чистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки не пересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующим остаткам с даты введения изменения. Например, компания может принять решение изменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, и капитализировать эти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Согласно перспективного метода, новая политика применяется к затратам по займам только после даты изменения в учетной политике.
Утверждение Международного стандарта финансовой отчетности
- Изменение в учетной политике, которое происходит при принятии Международного стандарта финансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными в соответствующем Международном стандарте финансовой отчетности. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики должно применяться в соответствии с основным подходом, изложенным в параграфах 49, 52 и 53 или допустимым альтернативным подходом, представленным в параграфах 54, 56 и 57.
- Переходные положения в Международном стандарте финансовой отчетности могут требовать либо ретроспективного, либо перспективного применения изменения учетной политики.
- Если компания еще не приняла новый Международный стандарт финансовой отчетности, опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, но еще не вступивший в силу, приветствуется раскрытие ею характера будущего изменения в учетной политике и оценка воздействия этого изменения на ее чистую прибыль или убыток и финансовое положение.
Прочие изменения в учетной политике - основной подход
- Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как кор ректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравни тельная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо'.
- Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Таким образом, сравнительная информация пересчитывается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка относится к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Любая другая информация относительно предыдущих периодов, такая как исторические сводки финансовой информации, также пересчитывается.
- Пересчет сравнительной информации совсем необязательно ведет к изменению финансовых отчетов, утвержденных акционерами, или зарегистрированных и учтенных регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать изменения подобных финансовых отчетов.
- Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, требуемой в соответствии с параграфом 49, может быть обоснованно определена.
- Когда изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из представленных предшествующих периодов, или может иметь существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующую информацию:
- причины изменений;
- сумму корректировки для текущего и для каждого из представ ленных периодов;
- сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию; и
- информацию о том, что сравнительная информация была пересчи тана, или что сделать это было практически невозможно.
Прочие изменения учетной политики - допустимый альтернативный подход
- Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к пред шествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна включаться в определение чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться так же, как она представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная сравнительная информация должна представляться в соответствии с параграфом 49, если это практически осуществимо.
- Корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли или убытка за период. Однако дополнительная сравнительная информация, часто в виде отдельных колонок, представляется для того, чтобы показать чистую прибыль (убыток) и финансовое положение в текущем и любом предшествующем периоде так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Применение этого метода может быть необходимым в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, согласующуюся с финансовыми отчетами, представленными в предыдущих периодах.
- Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда величина, подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период в соответствии с требованием параграфа 54, не может быть обоснованно определена.
- Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:
(a) причины изменения;
(b) величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период; и
(c) величину корректировки, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнозной информации практически неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.
Дата вступления в силу
- Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.
|
